Налог на дивиденды нерезиденту в Узбекистане 2026: 10% или 5%, соглашения и репатриация

Налог на дивиденды нерезиденту в Узбекистане удерживает узбекская компания в момент выплаты, и по общему правилу ставка составляет 10% (ст. 353 Налогового кодекса). Для иностранных компаний — акционеров АО до 31 декабря 2028 года действует ставка 5%, но норма говорит о дивидендах по акциям, а не о долях, поэтому иностранный участник ООО по общему правилу платит 10%, если соглашение об избежании двойного налогообложения не даёт меньше; исключение — резиденты IT Park с долей экспорта более 50%, чьим иностранным учредителям дивиденды облагаются по ставке для резидентов 5%. Пониженную ставку соглашения налоговый агент применяет, только если документ о налоговом резидентстве получателя представлен не позднее даты выплаты. Всё ниже — на дату публикации, октябрь 2026 года.

Коротко

• Базовая ставка — 10%. Дивиденды и проценты нерезиденту без постоянного учреждения облагаются у источника по 10%, роялти, управленческие и консультационные услуги — по 20% (ст. 353 НК).
• 5% — по акциям. С 1 апреля 2022 года до 31 декабря 2028 года дивиденды иностранных компаний по акциям облагаются по 5%, а дивиденды физлиц по акциям освобождены от НДФЛ (ч. 27 ст. 483 НК). О долях в ООО норма не говорит.
• IT Park с экспортом — 5% и по долям. Учредителям-нерезидентам резидента IT Park с экспортом более 50% дохода дивиденды с 1 февраля 2025 года до 1 января 2040 года облагаются как резидентам (ст. 483 НК).
• Соглашение работает только с документом. Соглашений более 50 (в официальной таблице Налогового комитета — 55 стран), многие снижают ставку до 5%, но документ о резидентстве нужен не позднее даты выплаты (ст. 357 НК).
• Новое с 2026 года. Налог с дивидендов нерезиденту с долей от 25%, которой он владеет не менее 365 дней, уменьшается на налог, уже удержанный с дивидендов, полученных плательщиком от других узбекских компаний (ч. 3 ст. 354 НК).
• Сроки короткие. Налог перечисляется не позднее дня, следующего за выплатой, расчёт сдаётся до 20-го числа следующего месяца (ст. 355 НК).

Ставки налога на дивиденды в 2026 году

Ставка зависит от того, кто получатель, чем он владеет (доля в ООО или акции АО) и есть ли документ для применения соглашения.

Дивиденды платятся из прибыли после налога на прибыль. Для компании на общей ставке 15% (у банков — 20%, у плательщиков налога с оборота и резидентов IT Park свои режимы) из 100 единиц прибыли 15 уходит в налог, 85 распределяется, и с них удерживается 8,5 при ставке 10% или 4,25 при 5%: совокупная нагрузка — 23,5% или 19,25% без налогов в стране получателя.

Соглашение только ограничивает ставку сверху: если в нём 15%, а Налоговый кодекс даёт 10%, применяется 10% (на это указывает EY в обзоре Doing Business in Uzbekistan 2026). А 5% по акциям — внутренняя льгота НК: по данным EY, она действует независимо от соглашения, и документ о резидентстве для неё не нужен.

Почему 5% может не сработать для ООО

Часть 27 статьи 483 НК («Временные налоговые льготы») устанавливает ставку 5% для дивидендов юрлиц-нерезидентов по их акциям (действует с 1 апреля 2022 года; срок продлён до 31 декабря 2028 года ЗРУ-891 от 28.12.2023). Слова «доли» в норме нет, хотя в статье 41 НК, где закону нужно охватить и АО, и ООО, используется формула «акции (доли)». EY в обзоре 2026 года делает тот же вывод: формально ставка относится к акциям АО, а не к долям в ООО.

При этом распределение прибыли ООО участнику пропорционально долям — тоже дивиденд (ст. 41 НК), поэтому по общему правилу применяется 10%, если соглашение не даёт меньше, а компания не подпадает под исключение для IT Park. Капитализация прибыли — увеличение уставного фонда за счёт собственного капитала — по ст. 41 НК тоже дивиденд, так что налог у источника удерживается и в этом случае.

Ответственность за ставку несёт налоговый агент: если налог не удержан или соглашение применено незаконно, компания сама уплачивает недоимку и пени (ст. 354 НК). Применить 5% к доле в ООО «по аналогии» — значит взять этот риск на себя, поэтому для ООО консервативный подход — 10% по НК или ставка соглашения при надлежащем документе.

Исключение: резиденты IT Park с экспортом более 50%

По ст. 483 НК дивиденды, которые резидент IT Park с экспортом более 50% совокупного дохода выплачивает учредителям и участникам — нерезидентам (юрлицам и физлицам), с 1 февраля 2025 года до 1 января 2040 года облагаются по ставкам для резидентов, то есть 5%. Норма охватывает и доли в ООО, соглашение для неё не нужно. Долю экспорта стоит подтвердить расчётом за соответствующий год до каждой выплаты: если условие не выполнено, действует 10%. Об условиях статуса — на странице резидентство IT Park и в статье как стать резидентом IT Park.

Зачёт с 2026 года: доля от 25% и владение от 365 дней

С 1 января 2026 года статья 354 НК дополнена частью 3 (ЗРУ-1108 от 25.12.2025). Это не общее снижение ставки, а зачёт против двойного налога в цепочке «иностранная мать — узбекский холдинг — узбекские операционные компании»: налог с дивидендов нерезиденту уменьшается на налог, уже уплаченный с дивидендов, которые плательщик получил от других узбекских юрлиц. Условия выполняются одновременно:

• У нерезидента не менее 25% уставного фонда компании-плательщика.
• Доля непрерывно принадлежит ему не менее 365 календарных дней до даты выплаты.
• Этот налог ещё не учитывался при расчёте налога с дивидендов нерезиденту.
• У налогового агента есть документы об уплате налога с полученных дивидендов.

Пример (иллюстративный и упрощённый): иностранная компания второй год владеет 100% узбекского холдингового ООО с двумя «дочками». «Дочки» распределили холдингу 1 млрд сум, с них удержано 5%, то есть 50 млн сум. Холдинг выплачивает материнской компании 950 млн сум: налог по ставке НК 10% составил бы 95 млн, но с учётом зачёта он равен 45 млн сум. В цепочке уплачено 95 млн сум вместо 145 млн.

Норма прямо не решает, засчитывается ли косвенное владение 25% (PwC пишет о прямом или косвенном, НК — только о доле в уставном фонде плательщика) и как считать зачёт при частичном распределении полученных дивидендов, поэтому позицию стоит зафиксировать до выплаты.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: ставки по ключевым странам

Ставки — из официальной таблицы Налогового комитета «Информация о положениях международных договоров» на дату публикации; порог — доля в капитале, которой фактически и, как правило, прямо владеет компания-получатель.

Ноль по процентам в вариантах «0% или» относится к процентам, которые принадлежат правительству или гарантированы им. По данным EY и PwC, протокол к соглашению с Нидерландами допускает 0% по дивидендам, если участие освобождено от налога в Нидерландах; в официальной таблице указаны 5% и 15%, поэтому применимость протокола нужно подтвердить до выплаты.

На практике участник ООО из ОАЭ, Германии, Нидерландов или Кореи с долей меньше 25% платит 10% по НК, Россия, Китай и Турция ставку для ООО не снижают, а Сингапур даёт 5% без порога, Великобритания и Франция — уже с 10% капитала.

Документ о резидентстве: что и когда

Соглашение применяет сам агент, если получатель — резидент страны соглашения и представил документ о налоговом резидентстве не позднее даты выплаты (ст. 357 НК). Для дивидендов, процентов и роялти льгота действует только для фактического получателя дохода, и агент вправе запросить подтверждение этого статуса. Статья 358 НК принимает три вида документа:

• оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, с консульской легализацией или апостилем;
• нотариально заверенную копию такого оригинала;
• бумажную копию электронного документа с сайта компетентного органа — без легализации.

Если период резидентства в документе не указан, он действует в календарном году выдачи. Утверждённой формы НК не устанавливает, а сроки выдачи в разных странах разные, поэтому запрашивайте документ вместе с подготовкой решения о распределении прибыли, а не накануне платежа.

Пошагово: от решения участников до денег за рубежом

• Проверьте, можно ли распределять прибыль. Закон об ООО (ЗРУ-1137, в силе с 22.07.2026) запрещает решение до полной оплаты уставного фонда и выплаты действительной стоимости доли вышедшего участника, при признаках неплатёжеспособности и если чистые активы меньше уставного и резервного фондов (ст. 27). На дату выплаты условия проверяются повторно: при неплатёжеспособности или нехватке чистых активов запрещена сама выплата.
• Определите ставку для каждого получателя: форма владения, страна, размер доли, срок владения и статус IT Park у плательщика.
• Получите документ о резидентстве и подтверждение статуса фактического получателя до даты выплаты.
• Примите решение общего собрания. Прибыль ООО можно распределять ежеквартально, раз в полгода или раз в год, пропорционально долям (ст. 26 ЗРУ-1137).
• Рассчитайте налог в сумах по курсу ЦБ на дату выплаты (ст. 354 НК).
• Подайте в банк заявку на покупку валюты. По п. 21 Правил валютных операций № 3281 валюту для репатриации доходов нерезидентов покупают без ограничений, но банк вправе запросить документы о законности операции (п. 23–24).
• Переведите дивиденды за вычетом налога, перечислите налог и сдайте расчёт в сроки из таблицы.

Право на перевод защищено статьёй 17 Закона «Об инвестициях и инвестиционной деятельности» (ЗРУ-598): инвестор свободно переводит за рубеж доходы от инвестиций после уплаты налогов. Ограничить перевод могут при неплатёжеспособности предприятия, нарушении прав кредиторов, правонарушениях инвестора-физлица или по решению суда или арбитража. О работе с банком подробнее — в статье о валютном контроле и репатриации выручки.

Пример: одна выплата — шесть сценариев

Пример иллюстративный: узбекская компания выплачивает одному иностранному владельцу 10 млрд сум дивидендов.

Разница между первыми двумя строками — один документ, полученный на день позже. Получатель вправе заявить в налоговый орган о возврате излишка в течение трёх лет со дня уплаты (ст. 357, 104 НК) с документом о резидентстве на дату выплаты, но сроки и результат зависят от проверки, а деньги всё это время в бюджете.

Структура владения: напрямую, через холдинг или через АО

Форму владения дешевле выбрать до регистрации, чем менять потом; о самой регистрации — в пошаговом руководстве по ООО с иностранным учредителем.

Холдинг в стране с выгодным соглашением работает, только если он фактический получатель дохода с реальными функциями и рисками; транзитная компания с ограниченными полномочиями им не считается (ст. 6 НК). Если фактический получатель за ней известен и он резидент страны с соглашением, применяется соглашение с его страной, если резидент Узбекистана — внутренние правила (ч. 9 ст. 6 НК); если транзитная компания в стране без соглашения — ставки НК. Займы, услуги и лицензии материнской компании могут проверить и на рыночность по правилам трансфертного ценообразования.

Роялти и услуги материнской компании: 20% без соглашения

Роялти и плата за управленческие, технические и консультационные услуги — доход нерезидента из источника в Узбекистане, даже если услуги оказаны из-за рубежа (ст. 351 НК); без соглашения ставка — 20%. По роялти соглашения часто дают меньше (0% для Нидерландов, Франции и России, 3–5% для Германии), а по услугам всё зависит от текста договора. Платежи без реальной лицензии или работы налог не экономят: они облагаются выше дивидендов и ведут к спору о трансфертных ценах (ст. 180–182 НК, ч. 7–10 ст. 180 в редакции с 2026 года).

Что изменилось в 2025–2026 годах

• 1 февраля 2025 года начала действовать льгота для учредителей-нерезидентов резидентов IT Park с экспортом более 50%: дивиденды по ставкам для резидентов до 1 января 2040 года (ст. 483 НК).
• 1 января 2026 года заработал зачёт по ч. 3 ст. 354 НК (ЗРУ-1108). Удержание 5% у источника с дивидендов узбекским компаниям и исключение их из базы получателя (ст. 337, 343 НК) действовали и раньше; с 2026 года из ст. 343 убрано исключение для консолидированных групп.
• 23 апреля 2026 года в Правила № 3281 внесена прямая норма о покупке валюты иностранным инвестором для репатриации дивидендов и купонов по ценным бумагам (постановление Правления ЦБ № 10/9); для участников ООО действует общий порядок п. 21 и 23 Правил.
• 22 июля 2026 года вступил в силу новый Закон об ООО (ЗРУ-1137), закон № 310-II утратил силу; правила о дивидендах перенесены по существу без изменений.

По данным Министерства инвестиций, промышленности и торговли, в 2025 году прямые иностранные инвестиции составили $38,2 млрд (из $43,1 млрд освоенных иностранных инвестиций) — это база будущих выплат дивидендов за рубеж.

Типичные ошибки

• Ставка выбрана без проверки документа и формы владения — опоздавший документ и 5% «по аналогии» для доли в ООО разобраны выше; риск несёт компания-агент.
• Не проверена доля экспорта у резидента IT Park — при экспорте 50% и меньше ставка для резидентов не применяется.
• Документ не за тот период или без надлежащего заверения — он не подтверждает резидентство на дату выплаты (ст. 358 НК).
• Холдинг без функций и рисков — соглашение с его страной не применяется (ст. 6 НК).
• Налог перечислен позже следующего дня после выплаты — начисляются пени.
• Решение или выплата при нехватке чистых активов, неплатёжеспособности или неоплаченном уставном фонде — запрещено ст. 27 ЗРУ-1137.

Как Pactum помогает

• Готовим налоговое заключение по конкретной выплате: ставка, основание, применимость соглашения, зачёта 2026 года и льготы для резидентов IT Park.
• Проверяем документ о резидентстве и статус фактического получателя, готовим решение собрания в рамках корпоративного сопровождения.
• Собираем пакет для банка на покупку валюты, сопровождаем возврат излишне удержанного налога и ежегодные выплаты.
• Моделируем структуру владения: ООО или АО, страна холдинга, узбекский холдинг, риски ст. 6 НК и трансфертного ценообразования.

Если выплата запланирована на ближайший квартал, начните с консультации юриста: 60 минут, 300 000 сум, сумма засчитывается в стоимость услуги; стоимость заключения и сопровождения — после разбора задачи. Подробнее — на страницах иностранные инвестиции в Узбекистане и налоговый комплаенс.

Частые вопросы

Можно ли выплачивать дивиденды иностранному участнику ООО ежеквартально?

Да. По ст. 26 Закона об ООО (ЗРУ-1137) решение о распределении чистой прибыли можно принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Выплата проводится в срок из устава или решения, но не позднее 60 дней со дня решения, а ограничения ст. 27 проверяются перед каждым решением.

Что делать, если у иностранного учредителя нет сертификата резидентства на дату выплаты?

Агент удерживает налог по ставке НК — по общему правилу 10% по доле в ООО. Получатель может позже заявить о возврате излишка в течение трёх лет со дня уплаты (ст. 357, 104 НК) с документом о резидентстве на дату выплаты, но сроки и результат зависят от проверки налогового органа. Если документ ожидается скоро, разумнее сдвинуть выплату в пределах 60-дневного срока.

Как облагаются дивиденды иностранцу-физлицу?

Участник ООО — физлицо-нерезидент по общему правилу платит 10%: пониженные 5% в большинстве соглашений даются только компании, прямо владеющей пороговой долей. Исключения — соглашения с единой ставкой ниже 10% (например, Сингапур — 5%) и выплаты от резидента IT Park с экспортом более 50% (5% как резидентам). Дивиденды физлиц по акциям освобождены от НДФЛ до 31 декабря 2028 года (ч. 27 ст. 483 НК).

Есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром или США?

В реестре Налогового комитета соглашений с Кипром и США нет. США считают применимым договор 1973 года с СССР, но он не снижает налог на дивиденды, поэтому действуют ставки НК: по общему правилу 10% по доле в ООО и 5% для компании-акционера АО до 31 декабря 2028 года.

Даст ли холдинг в ОАЭ ставку 5%?

Соглашение с ОАЭ даёт 5% при фактическом владении не менее 25% капитала, иначе остаются внутренние 10%. Ставку применят, только если холдинг — фактический получатель с реальными функциями и рисками и документ о резидентстве представлен до выплаты; сроки его выдачи в ОАЭ стоит выяснить заранее.

Какая ставка на дивиденды для иностранного учредителя резидента IT Park?

Если экспорт резидента IT Park превышает 50% совокупного дохода, дивиденды учредителям-нерезидентам — компаниям и физлицам, в том числе по долям в ООО, — с 1 февраля 2025 года до 1 января 2040 года облагаются как резидентам, по 5% (ст. 483 НК). При экспорте 50% и меньше действует общее правило — 10% или ставка соглашения.

Источники

• Налоговый кодекс Республики Узбекистан (ст. 6, 41, 104, 180–182, 337, 343, 351–358, 381–382, 483)
• Налоговый комитет: информация о положениях международных договоров
• Налоговый комитет: международное сотрудничество
• Соглашение между Узбекистаном и ОАЭ об избежании двойного налогообложения — карточка документа
• Правила осуществления валютных операций, рег. № 3281
• Закон «Об инвестициях и инвестиционной деятельности» ЗРУ-598
• Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» ЗРУ-1137 от 21.04.2026
• Министерство инвестиций, промышленности и торговли: итоги 2025 года
• EY: Doing Business in Uzbekistan 2026
• PwC Worldwide Tax Summaries: Uzbekistan, withholding taxes
• PwC Worldwide Tax Summaries: Uzbekistan, significant developments