Налоговый консалтинг

Налоги иностранной компании в Узбекистане 2026: постоянное учреждение, НДС нерезидента, налог у источника

Когда у иностранной компании возникает постоянное учреждение в Узбекистане и как его поставить на учёт, сколько удерживается у источника и кто платит НДС с услуг нерезидента. Ставки соглашений, налоговый агент и сроки — по состоянию на октябрь 2026 года.

Юридическая команда Pactum

Корпоративная практика Pactum

26 октября 2026 г.15 мин чтения

По состоянию на октябрь 2026 года иностранная компания платит налоги в Узбекистане одним из трёх способов: через постоянное учреждение (ПУ), которое обязана поставить на учёт, через налог у источника и НДС, удерживаемые её узбекскими покупателями, или через собственную регистрацию по НДС при продаже электронных услуг физлицам. ПУ образуют постоянное место деятельности, зависимый агент, стройплощадка дольше 183 дней или услуги от 183 дней в любые 12 месяцев (ст. 36 Налогового кодекса); оно платит 15% налога на прибыль и ещё 10% с чистой прибыли. Без ПУ узбекский плательщик удерживает 10% с дивидендов и процентов и 20% с роялти и управленческих, технических и консультационных услуг, а пониженную ставку соглашения агент применяет при выплате, только если сертификат резидентства получен не позднее её даты (ст. 357).

Коротко

Порог ПУ. Стройплощадка — более 183 дней, услуги через персонал — от 183 дней в любые 12 месяцев (ст. 36 НК); в соглашениях чаще всего 12 месяцев для стройки.
Учёт ПУ. За 30 календарных дней, если договор дольше 183 дней, иначе — не позднее 183 дней; работа без учёта — штраф 10% дохода, не менее 10 млн сумов (ст. 130, 219 НК).
Налог у источника. 10% — дивиденды и проценты, 6% — международные перевозки и связь, 20% — роялти, услуги и прочее; уплата — не позднее следующего дня (ст. 353, 355).
Цифровые услуги. Поставщик электронных услуг физлицам встаёт на учёт за 30 дней и поквартально платит 12% НДС; в B2B его удерживает покупатель (ст. 278–282).
Обратный НДС. Узбекский покупатель услуги нерезидента удерживает 12% НДС, даже если сам на налоге с оборота (ст. 255, 462).
Дочерняя компания. 15% налога на прибыль и 12% НДС либо налог с оборота (базовая ставка 4%) при доходе до 12 000 БРВ — 5,28 млрд сумов (п. 2 Указа УП-100; в ст. 461 НК пока 1 млрд).

Когда у иностранной компании возникает ПУ

Ваш случай отличается?

Опишите ситуацию — юрист разберёт задачу

Отправляя заявку, вы соглашаетесь с обработкой персональных данных и их передачей юристу-партнёру для ответа (политика)

Пн–пт 9:00–18:00 · +998 99 050 50 70

По ст. 36 НК постоянное учреждение — постоянное место деятельности, через которое иностранная компания полностью или частично ведёт бизнес в Узбекистане. Оно возникает тремя путями.

Место: место управления, филиал, офис, цех, место производства или фасовки, склад, используемый как торговая точка, рудник или скважина.
Срок: строительная, монтажная или сборочная площадка либо надзор за ней — более 183 дней в любом 12-месячном периоде; услуги, включая консультационные, через работников или нанятый персонал — не менее 183 дней в любые 12 месяцев по одному или связанным проектам. Сроки взаимосвязанных компаний на одном объекте складываются.
Лицо: тот, кто от имени компании обычно заключает контракты или играет главную роль в их заключении. Комиссионер без права подписи ПУ не создаёт, если не работает преимущественно на взаимосвязанные с ним иностранные компании.

Хранение и демонстрация своих товаров, закупки и сбор информации ПУ не образуют, если не дополняют другую деятельность компании и её взаимосвязанных лиц в Узбекистане (ч. 5–7). Предоставление персонала узбекской компании не образует ПУ при трёх условиях сразу: персонал действует от имени и в интересах получателя, направляющая сторона не отвечает за результат, её доход — не более 10% затрат. Деятельность начинается с даты договора на услуги, первого трудового договора или прибытия персонала (ч. 14).

Соглашение об избежании двойного налогообложения имеет приоритет (ст. 2 НК): по конвенции с Великобританией стройплощадка — ПУ только после 12 месяцев (ст. 5). Представительство, аккредитованное Минвестпромторгом (пошлина через Единый портал — 43,2 БРВ, или 19 008 000 сумов, 5 рабочих дней), ПУ не образует, пока выполняет вспомогательные функции. Коммерческую деятельность представительство не ведёт, а за нарушение министерство вправе прекратить его деятельность (п. 7, 40 Положения, утв. постановлением КМ № 76), поэтому продажи через него — риск и ПУ, и потери аккредитации (филиалы и представительства).

Постановка ПУ на учёт и налоги

Срок. Заявление подают в течение 30 календарных дней с начала деятельности, если договор (или несколько договоров в сумме) дольше 183 дней, иначе — не позднее 183 календарных дней (ст. 130 НК). Онлайн-заявление есть на портале для нерезидентов tax.uz.
Документы — оригиналы или нотариальные копии с переводом на государственный язык: регистрация в стране учреждения, лицензии и доверенность (при наличии), договор, образующий ПУ. Госпошлины нет (ст. 126).
Заказчики. До учёта они удерживают налог у источника, после он засчитывается (ст. 350); удерживать перестают, получив справку налогового органа о постановке ПУ на учёт (ст. 354).
Закрытие. Снятие с учёта — в течение 15 календарных дней после прекращения деятельности (ст. 129), отчётность и отчёт о деятельности — в течение месяца (ст. 349).

ПУ исчисляет налог на прибыль само, для большинства — по 15% (ст. 337, 347). Роялти, услуги и проценты головному офису не вычитаются, его управленческие расходы — только если это допускает соглашение (ст. 348). Чистая прибыль после налога приравнивается к дивидендам: 10% или наименьшая ставка соглашения для дивидендов (ст. 347), без соглашения итог — 23,5% (15% плюс 10% от оставшихся 85%). ПУ платит НДС (ст. 237), налог с оборота доступен только юрлицам Узбекистана (ст. 461).

Налог у источника с выплат нерезидентам

Налоговый агент — узбекская компания, ИП, ПУ или представительство: налог удерживают при каждой выплате нерезиденту без ПУ дохода из источника в Узбекистане (ст. 351–352 НК).

Доход нерезидента	Ставка	Основание
Дивиденды и проценты	10%	ст. 353, п. 1
Страховые премии, включая перестрахование	10%	ст. 353, п. 2
Международная связь и перевозки (фрахт)	6%	ст. 353, п. 3
Роялти, управленческие, технические и консультационные услуги, аренда, прочее	20%	ст. 353, п. 6

Управленческие, технические и консультационные услуги облагаются, даже если оказаны за рубежом, а большинство других услуг за пределами страны — нет (ст. 351). Налог перечисляют не позднее следующего дня после выплаты, расчёт — до 20-го числа следующего месяца (ст. 355); не удержал — агент платит налог за свой счёт и пеню (ст. 354). О дивидендах, включая 5% по акциям АО, — в статье о налоге на дивиденды нерезиденту.

Соглашения: сертификат — до выплаты

Агент сам применяет освобождение или пониженную ставку, если документ о налоговом резидентстве получен не позднее даты выплаты, а по дивидендам, процентам и роялти — если получатель имеет фактическое право на доход (ст. 357 НК). Подойдёт оригинал с апостилем или легализацией, нотариальная копия или распечатка с сайта компетентного органа; без указания периода документ действует в календарном году выдачи (ст. 358). Заявление о возврате излишне удержанного — в течение трёх лет (ст. 104, 357).

Плату за услуги соглашение может полностью освободить, если у поставщика нет ПУ: например, по ст. 7 конвенции с Великобританией (в редакции протокола 2018 года) такая прибыль облагается только в Великобритании; другие соглашения проверяйте по их тексту. Но агент сначала проверяет, не образовали ли услуги по связанным проектам ПУ; если да, освобождение не применяется (ст. 357).

Страна	Проценты	Роялти	Срок ПУ, мес. (стройка / услуги)
Великобритания	5%	5%	12
Германия	0% или 5%	3% или 5%	12
Нидерланды	0%	0%	12
Сингапур	5%	8%	12 / 6
ОАЭ	0% или 10%	10%	12 / 9
Китай	0% или 10%	10%	12
Россия	0% или 10%	0%	12
Нет соглашения (США, Кипр)	10%	20%	183 дня по НК

Источник — таблица Налогового комитета (обновлена 06.03.2026): 0% — для процентов, принадлежащих правительству или гарантированных им. Если в таблице одна цифра, она не разделяет стройку и услуги — сверяйте текст соглашения; у Великобритании 12 месяцев — срок для стройплощадки (ст. 5 конвенции).

НДС на электронные услуги («налог на Google»)

С 1 января 2020 года, когда вступила в силу новая редакция Налогового кодекса (Закон ЗРУ-599, ст. 6), иностранные компании, продающие электронные услуги физлицам в Узбекистане, сами встают на учёт и платят НДС (гл. 39 НК).

Что облагается: 14 примеров из ст. 282 — ПО и игры, стриминг, онлайн-реклама, маркетплейсы, хостинг, облако. Не относятся товары с обычной доставкой, ПО на носителях, консультации по e-mail, доступ в интернет.
Покупатель в Узбекистане при одном из признаков: место жительства, узбекский банк или платёжный оператор, IP-адрес, телефонный код страны (ст. 241).
Учёт — не позднее 30 календарных дней с начала продаж (ст. 279), онлайн в НДС-офисе Налогового комитета. По данным портала, нужны выписка из иностранного реестра и копия паспорта руководителя или уполномоченного лица, а кабинет открывают за 15 рабочих дней. Это налоговый учёт, а не регистрация юрлица.
Расчёт: 12% (ст. 258) уже в цене — в подписке за 112 000 сумов 12 000 НДС; период — квартал, валюта — по курсу ЦБ на последний день месяца оплаты (ст. 280), отчёт и уплата — до 20-го числа после квартала (ст. 281).
B2B: если покупатель — узбекская компания или ПУ, налоговый агент — он (ст. 278), и поставщику учёт по таким продажам не нужен.

Иностранный посредник, принимающий оплату от физлиц по агентскому договору, — налоговый агент вместо поставщика. С 12 декабря 2026 года режим охватит и товары: см. НДС для иностранных продавцов на маркетплейсах.

Обратный НДС при покупке услуг у нерезидента

Место реализации большинства услуг — место деятельности покупателя (ст. 241), поэтому услуги, купленные за рубежом, обычно облагаются НДС в Узбекистане. Покупатель — компания, ИП или ПУ — налоговый агент: исчисляет, удерживает и уплачивает 12%, даже если сам не плательщик НДС (ст. 255) или платит налог с оборота (ст. 462).

Договор молчит о НДС — налог внутри цены: из 11 200 долларов 1 200 — НДС, поставщик получит 10 000 (ч. 1 ст. 255).
Цена указана без НДС Узбекистана — покупатель доплачивает 12% за свой счёт: 1 344 доллара к 11 200 (ч. 7).
Зачёт — только после уплаты в бюджет (ст. 266); агент, не являющийся плательщиком НДС, отчитывается до 20-го числа месяца, следующего за периодом уплаты (ст. 273).
Освобождённые услуги (ст. 243–245) обратным НДС не облагаются.

С той же консультационной услуги может причитаться и налог у источника 20%, если его не снимает соглашение.

Есть ли в Узбекистане налоговый (фискальный) представитель

Статуса представителя, который вёл бы НДС вместо нерезидента, Налоговый кодекс не знает. Его функции распределены так:

Налоговый агент (ст. 23 НК) — узбекский контрагент исчисляет, удерживает и перечисляет налог.
Уполномоченный представитель (ст. 24) — организация налоговых консультантов или иное лицо по договору или доверенности; должностные лица налоговых, финансовых, таможенных и других госорганов ими быть не могут.
Самостоятельный учёт — поставщик электронных услуг через tax.uz, ПУ — сам, причём на ПУ можно возложить обязанности нерезидента (ст. 347).

Представитель должен читать персональный кабинет: документ считается полученным после прочтения, но не позднее трёх дней с отправки (ст. 19).

Дочерняя компания: налог с оборота или общий режим

Дочернее ООО — юрлицо Узбекистана (о регистрации — в руководстве по ООО с иностранным учредителем).

Параметр	Налог с оборота	Общий режим	Упрощённый НДС
Ставки	базовая 4% дохода вместо НДС и налога на прибыль (ст. 467)	НДС 12%, налог на прибыль 15% (ст. 258, 337)	НДС 6%, налог на прибыль 0% (п. 5–6 УП-100)
Кому	доход до 12 000 БРВ, 5,28 млрд сумов при БРВ 440 000 (п. 2 УП-100)	всем, выше порога обязательно	общепит, торговля, услуги до 01.01.2030, кроме крупных налогоплательщиков и госдоли от 50%
Входящий НДС	не зачитывается	зачитывается (ст. 266)	не зачитывается
Отчётность	ежемесячно до 15-го, годовая до 15 февраля (ст. 470)	НДС ежемесячно до 20-го, прибыль поквартально и до 1 марта (ст. 273, 339)	по налогу на прибыль отменена

В ст. 461–462 НК на октябрь 2026 года всё ещё порог 1 млрд сумов и исключение для импортёров. Указ УП-100 изменил правила напрямую, без поправок в кодекс: порог 12 000 БРВ — с 1 июня 2026 года (п. 2), обязательный статус плательщика НДС для импортёров отменён (п. 9 «б»), а поправки в законодательство указ лишь поручил подготовить (п. 14). Налоговый комитет в пресс-релизе от 27.05.2026 подтвердил, что импортёры с доходом до 12 000 БРВ могут применять налог с оборота. Пока кодекс не изменён, храните указ и пресс-релиз в обосновании выбора режима. Подакцизное производство, недропользование, аудиторы и налоговые консультанты этот налог не применяют (ст. 461); новое ООО выбирает его при регистрации (ст. 462).

Трансфертное ценообразование

Взаимосвязанными считаются, в частности, компании с прямым или косвенным участием более 20% (ст. 37 НК).

Контроль: сделки с взаимосвязанным нерезидентом — без порога суммы; между двумя резидентами Узбекистана — только свыше 5 млрд сумов в год или свыше 500 млн, если сторона освобождена от налога на прибыль или пользуется льготой, применяет специальный режим или работает в СЭЗ (ст. 180). Внешнеторговые сделки с биржевыми товарами и сделки с офшорными контрагентами контролируются и без взаимосвязанности (ст. 181).
Уведомление — в срок годовой финансовой отчётности (ст. 182); документация — по запросу, не ранее 1 июня следующего года, за 30 календарных дней (ст. 193, 195).
Штраф — 40% недоимки (ст. 226); после окончания года базу можно скорректировать самостоятельно (ст. 177).

Сроки отчётности и уплаты

Обязанность	Срок	Основание
Учёт ПУ, договор дольше 183 дней	30 календарных дней с начала	ст. 130
Учёт ПУ, иные случаи	не позднее 183 календарных дней	ст. 130
Налог у источника: уплата / расчёт	следующий день после выплаты / 20-е число следующего месяца	ст. 355
НДС, включая обратный	ежемесячно до 20-го	ст. 259, 273
Налог на прибыль (у ПУ годовая — с отчётом о деятельности)	поквартально до 20-го, годовая до 1 марта	ст. 339, 349
Авансы при доходе за прошлый год свыше 20 млрд сумов	до 23-го числа каждого месяца	ст. 340
Налог с оборота	ежемесячно до 15-го, годовая до 15 февраля	ст. 470

Типичные ошибки

183 дня считают по каждому договору, хотя связанные проекты и компании суммируются (ст. 36, 130).
Местный менеджер или представительство подписывают контракты — это зависимый агент или ПУ.
Сертификат пришёл после выплаты — удержана полная ставка.
Дочерняя компания на налоге с оборота забывает, что она налоговый агент по выплатам материнской компании.

Как Pactum помогает

Проверяем договоры, командирование и роль местных сотрудников на риск ПУ до 183-го дня.
Ставим на учёт ПУ или по НДС на электронные услуги, действуем по доверенности как уполномоченный представитель.
Собираем пакет для соглашения (сертификат, фактическое право, сроки) и сопровождаем возврат излишне удержанного налога.
Прописываем налоговые условия договоров: проверка договора — от 2 000 000 сумов, внешнеторговый контракт — от 4 000 000 сумов.
Подбираем режим для дочерней компании и регистрируем её: налоговая оптимизация — от 5 000 000 сумов, регистрация — от 1 500 000 сумов.

Мы ведём правовую часть вместе с бухгалтером, а не вместо него; суды ведёт адвокат партнёрского бюро по отдельному договору. Начните с консультации юриста: 60 минут, 300 000 сумов с зачётом в стоимость услуги. Телефон +998 99 050 50 70, Telegram, info@pactum.uz; офис — Ташкент, ул. Афросиёб, 21. Подробнее — на странице налоговый комплаенс в Узбекистане.

Частые вопросы

Что входит в налоговый комплаенс иностранной компании в Узбекистане?

Сначала определите, есть ли ПУ. Если есть — учёт, налог на прибыль, НДС и отчёт о деятельности; если нет — налоги удерживают узбекские покупатели, а от вас нужны сертификат резидентства и цены с учётом НДС.

Нужен ли фискальный представитель в Узбекистане?

Нет, такого статуса нет. Нерезидент встаёт на учёт сам (как ПУ или через tax.uz) либо платит через налогового агента и может действовать через уполномоченного представителя по доверенности (ст. 24 НК).

Какая ставка налога у источника в Узбекистане?

10% с дивидендов, процентов и страховых премий, 6% с международных перевозок и связи, 20% с роялти, услуг и прочих доходов (ст. 353 НК). Соглашение снижает ставку, часто до 0–10%: при выплате — если сертификат представлен не позднее её даты (ст. 357), иначе излишек возвращают по заявлению в течение трёх лет (ст. 104).

Когда возникает постоянное учреждение иностранной компании в Узбекистане?

При постоянном месте деятельности, зависимом агенте, стройплощадке дольше 183 дней или услугах от 183 дней в любые 12 месяцев (ст. 36 НК). В соглашениях свои сроки, чаще всего 12 месяцев для стройки.

Нужно ли иностранной IT-компании вставать на учёт по НДС в Узбекистане?

Да, если она продаёт электронные услуги физлицам и сама принимает оплату: в течение 30 календарных дней, через tax.uz, с ежеквартальным НДС 12% (ст. 278–281 НК). При продажах узбекским компаниям НДС удерживает покупатель.

Может ли налоговый консультант представлять иностранную компанию?

Да, по договору или доверенности (ст. 24 НК). Выбирая консультанта, просите письменные позиции со ссылками на кодекс и соглашение и проверьте, учитывает ли он и порог 12 000 БРВ по УП-100, и то, что в ст. 461 НК пока записан 1 млрд сумов.

Источники

Юрист перезвонит за 15 минут

Юрист ответит на вопрос из статьи. Пн–пт 9:00–18:00