Налоговый консалтинг

НДС для иностранных продавцов на маркетплейсах Узбекистана с 12 декабря 2026: кто платит

Закон ЗРУ-1173 с 12 декабря 2026 года вводит НДС 12% на товары, которые иностранные компании продают жителям Узбекистана через электронные площадки. Разбираем, кто встаёт на учёт, когда узбекская площадка становится налоговым агентом и что успеть за 60 дней.

Юридическая команда Pactum

Корпоративная практика Pactum

13 октября 2026 г.14 мин чтения

С 12 декабря 2026 года иностранные компании, продающие товары физлицам в Узбекистане через электронные торговые платформы, платят НДС 12%. Это установил Закон ЗРУ-1173 от 10 сентября 2026 года, распространив на товары режим, который раньше действовал только для электронных услуг. Продавец, который сам принимает оплату, встаёт на налоговый учёт не позднее 30 календарных дней со дня начала продаж; если деньги идут через узбекскую площадку или посредника по агентскому договору, налог, как правило, удерживает этот налоговый агент. На дату публикации, октябрь 2026 года, подзаконные акты ещё не приняты.

Коротко

Что меняется. С 12.12.2026 глава 39 НК охватывает не только электронные услуги нерезидентов, но и продажу товаров физлицам через электронные платформы.
Когда продажа облагается. Если в Узбекистане находятся одновременно место жительства покупателя и место доставки.
Кто платит. Плательщик — иностранный продавец. Налоговый агент — посредник, который рассчитывается с физлицами по договору поручения, комиссии, агентскому или аналогичному с продавцом (ч. 3–4 ст. 278), или узбекская платформа, которая проводит расчёты в пользу продавца (ч. 5).
Учёт. Нужен продавцу, который сам принимает оплату, и иностранному посреднику-агенту. Это налоговый учёт, а не регистрация компании.
Расчёт. Ставка 12%, налог внутри цены, период — квартал, отчёт и уплата — до 20-го числа месяца после квартала.
Площадкам. Субсидиарная ответственность за продавцов, проверка лицензий, прозрачность алгоритмов, отдельные счета; уведомление по приказу НАПП № 24 — уже с 24.09.2026.

Что вступает в силу 12 декабря 2026 года

Ваш случай отличается?

Опишите ситуацию — юрист разберёт задачу

Отправляя заявку, вы соглашаетесь с обработкой персональных данных и их передачей юристу-партнёру для ответа (политика)

Пн–пт 9:00–18:00 · +998 99 050 50 70

ЗРУ-1173 подписан 10 сентября и опубликован 11 сентября 2026 года, а по ст. 5 вступает в силу через три месяца после опубликования, то есть 12 декабря 2026 года.

В Налоговом кодексе глава 39 теперь называется «Особенности налогообложения иностранных юрлиц, оказывающих услуги в электронной форме или реализующих товары через электронные торговые платформы»: ст. 278 и 279 изложены в новой редакции, в ст. 280 и 281 внесены изменения, в ст. 19 добавлена ч. 8, в ст. 129 нормы о поставщиках электронных услуг распространены на продавцов товаров. В Законе «Об электронной коммерции» ЗРУ-792 появляются новые понятия, трансграничная торговля, обязанности и ответственность операторов.

Три роли: кто платит, кто встаёт на учёт, кто удерживает

По новой ч. 1 ст. 278 НК плательщиком НДС признаётся иностранное юрлицо, которое продаёт товары физлицам через электронные торговые платформы, если место реализации — Узбекистан. По ч. 2 для этого в Узбекистане должны находиться и место жительства покупателя, и место доставки. Житель Ташкента с доставкой в Алматы или турист с посылкой в гостиницу Самарканда под правило по буквальному тексту не подпадают.

Кто фактически перечисляет налог, зависит от того, через чьи руки проходят деньги покупателя. Поэтому одни обзоры пишут об учёте продавцов, а в части заголовков СМИ речь идёт об «иностранных маркетплейсах».

Вопрос	Иностранный продавец	Иностранный посредник (в т. ч. площадка)	Узбекская площадка
Статус по НДС	плательщик (ч. 1 ст. 278)	налоговый агент, если участвует в расчётах с физлицами по договору поручения, комиссии, агентскому или аналогичному (ч. 3–4); по товарам редакция ч. 3 спорна	налоговый агент, если проводит расчёты в пользу иностранного продавца (ч. 5)
Учёт по ст. 279	нужен, если продавец сам рассчитывается с покупателями; не позднее 30 календарных дней со дня начала продаж	в том же порядке, если посредник признан агентом	не нужен: резидент уже стоит на учёте
Кто перечисляет НДС	сам продавец, если агента нет	посредник за продавца	оператор платформы
Отчётность	поквартально через личный кабинет	так же	как налоговый агент
Что ещё учесть	цены и таможня	локализация (ПКМ № 885, приказ НАПП № 24)	ст. 12, 13, 23 ЗРУ-792

Узбекское юрлицо-посредник, которое рассчитывается с физлицами (например, платёжный агент), тоже налоговый агент по ч. 3, но учёт по ст. 279 ему не нужен. Если посредников несколько, агентом становится тот, кто рассчитывается и с физлицами, и с продавцом, даже без договора с ним (ч. 4).

Главная неясность — с иностранными площадками. Товары названы в условии ч. 3, но заканчивается она словами о налоговых агентах «в отношении операций по реализации таких услуг». По товарам статус агента прямо следует лишь из ч. 4 и ч. 5. KPMG считает, что иностранная площадка агентом по товарам не становится и НДС остаётся на продавце, если в цепочке нет посредника, подпадающего под общее правило. До разъяснений позицию стоит закрепить письменным запросом в Налоговый комитет.

Постановка нерезидента на учёт: пошагово

Для поставщиков электронных услуг учёт по ст. 279 уже работает упрощённо через электронный сервис и, по разъяснению Национального агентства перспективных проектов (НАПП) и Налогового комитета от марта 2026 года, не означает регистрации юрлица.

Определите роль по каждому каналу. Выясните, кто принимает деньги покупателя и кто перечисляет их вам.
Определите дату старта. Как считать срок тем, кто уже продаёт в Узбекистан, закон не говорит; безопаснее считать от 12 декабря 2026 года.
Соберите документы. Перечень для продавцов товаров пока не опубликован: подготовьте учредительные документы и сведения о руководителе, список сверьте на дату подачи.
Получите доступ к личному кабинету. По ст. 281 отчётность подаётся только электронно.
Настройте учёт продаж. По каждой продаже фиксируйте место жительства покупателя, адрес доставки, дату оплаты, сумму и валюту.
Отчитывайтесь поквартально. Если продажи в режиме начинаются в декабре, первый период — IV квартал 2026 года, отчёт и уплата — до 20 января 2027 года.
Следите за входящими документами. По новой ч. 8 ст. 19 НК документы, направленные нерезиденту, считаются полученными через 30 дней после отправки.

Ключевые параметры на дату публикации, октябрь 2026 года, — по НК, ст. 258 и 280–281:

Параметр	Правило	Норма НК
Ставка	12%	ст. 258
База	фактическая цена продажи с учётом налога	ст. 280 ч. 3 в ред. ЗРУ-1173
Момент определения базы	поступление оплаты, в том числе частичной; буквально норма написана для услуг	ст. 280, прежние части с новой нумерацией
Иностранная валюта	курс ЦБ на последний день месяца поступления оплаты; буквально — для электронных услуг	ст. 280, прежние части с новой нумерацией
Налоговый период	квартал	ст. 280–281
Отчёт и уплата	электронно, не позднее 20-го числа месяца после квартала	ст. 281

Нормы о моменте определения базы, пересчёте валюты и самостоятельном исчислении налога ЗРУ-1173 не менял, и буквально они говорят об услугах: применение к товарам по аналогии нужно подтвердить у Налогового комитета на дату подачи.

Условный пример: товар продаётся за 1 120 000 сум с налогом внутри. При выделении по формуле 12/112 НДС составит 120 000 сум, выручка продавца до комиссии — 1 000 000 сум, то есть налог забирает около 10,7% цены покупателя. Цена условная и не связана со стоимостью услуг Pactum, а методику выделения налога стоит сверить с Налоговым комитетом.

Узбекская площадка как налоговый агент

По ч. 5 ст. 278 оператор электронной торговой платформы Узбекистана, который проводит расчёты в пользу иностранного продавца, признаётся налоговым агентом и по товарам, и по услугам. Это обычная модель маркетплейса: покупатель платит площадке, она перечисляет выручку продавцу за вычетом комиссии, а с 12 декабря — ещё и за вычетом НДС.

Если нерезидент не поднимет цену, его выручка с каждой продажи уменьшится примерно на 10,7%. Корректировку налога при возврате товара закон не детализирует: её стоит закрепить в оферте и сверить с общими правилами возврата и зачёта НДС. Чек-лист для площадки — в плане ниже.

Новые требования к площадкам: что прямо есть в законе

С 12 декабря ЗРУ-1173 меняет и Закон «Об электронной коммерции». Эти изменения касаются любого оператора, даже если продавцов-нерезидентов у него нет.

Субсидиарная ответственность (ст. 12). Перед покупателем в первую очередь отвечает продавец. Если он не может удовлетворить законные требования, оператор отвечает субсидиарно, если договором или законодательством не установлено иное.
Проверка продавцов (ст. 13). Оператор проверяет лицензии продавцов в лицензируемых сферах, не допускает продажу изъятых и ограниченных в обороте товаров, защищает персональные данные и платежи.
Прозрачность (ст. 13). Прозрачные алгоритмы показа и сортировки, отзывы без изменений, опубликованные правила и оферта, объявление об изменении правил не менее чем за 30 дней.
Возвраты (ст. 16 и 27). Продавец обязан раскрывать условия возврата, а оператор, который держит оплату покупателя на эскроу, вправе сам вернуть деньги, если продавец отказал.
Отдельные счета (ст. 23). Операторы, продавцы-юрлица, ИП и самозанятые рассчитываются только через отдельные банковские счета; раньше это требование было лишь в п. 5 постановления Кабмина № 885.

Если продавец-нерезидент без активов в Узбекистане не сможет удовлетворить требования покупателя, отвечать субсидиарно придётся оператору. Закон допускает иное условие в договоре, и его, с учётом законодательства о защите прав потребителей, стоит проработать в оферте вместе с правом регресса. Подробнее — в разборе ответственности маркетплейса и агрегатора за продавцов.

Контекст: юрлицо-резидент для площадок и ставки 2026 года

Дата	Что изменилось	Источник
28.12.2024	в силе ПКМ № 885; п. 2 одобряет подход, по которому операторами электронной коммерции могут быть только юрлица-резиденты	ПКМ № 885
04.03.2025	объявлено об ограничении TEMU с 20.03.2025 со ссылкой на п. 2 ПКМ № 885	НАПП и Налоговый комитет
01.07.2025	расчёты только через отдельные банковские счета (п. 5); на эту дату п. 3 намечал уведомительный порядок для операторов	ПКМ № 885
01.01.2026	отменены льготы e-commerce (ЗРУ-1108): налог на прибыль 10% → общие 15%, налог с оборота 3% → общие ставки ст. 467 (базовая 4%; для розницы и ИП — свои)	НК, ст. 337 и 467
март 2026	иностранные поставщики электронных услуг встают на учёт по НДС упрощённо; требования ПКМ № 885 на них не распространяются	разъяснение НАПП и Налогового комитета
24.09.2026	в силе приказ НАПП № 24 (рег. № 3927 от 19.08.2026): уведомительный порядок, реестр уведомлений, требование юрлица Узбекистана, запрет работать без уведомления	приказ НАПП № 24
12.12.2026	НДС с товаров иностранных продавцов, новые обязанности площадок	ЗРУ-1173

Часто пишут, что юрлицо для площадок обязательно с 1 июля 2025 года. Точнее: п. 2 ПКМ № 885 сформулирован как одобрение предложений ведомств, но правительство применяет его с 28 декабря 2024 года (пример — TEMU). Дата 1 июля 2025 года была заложена в п. 3, но рабочий порядок ввёл приказ НАПП № 24 с 24 сентября 2026 года: п. 4 положения запрещает работать без уведомления, п. 5 «а» требует госрегистрации юрлицом Узбекистана. Для иностранной площадки это прежде всего риск, а не бесспорная норма: позиция может измениться с принятием процедур трансграничной торговли (ст. 10¹ ЗРУ-792).

Сценарии: как это выглядит на практике

Примеры условные и показывают логику закона.

Продавец из Китая на узбекском маркетплейсе

Китайская компания продаёт электронику через узбекский маркетплейс жителям Узбекистана. Оплату принимает площадка и перечисляет продавцу выручку за вычетом комиссии. Это ч. 5 ст. 278: площадка исчисляет НДС из цены продажи и удерживает его из выплаты, а продавцу вставать на учёт не нужно. Открытым остаётся вопрос ввоза, о нём — в ответе про двойной НДС и на странице ВЭД и таможня.

Турецкий бренд продаёт через свой сайт

Бренд одежды принимает оплату на своём сайте и шлёт посылки в Узбекистан. Первый вопрос — считается ли свой интернет-магазин электронной торговой платформой по ЗРУ-792. Если да, бренд сам встаёт на учёт и платит 12% поквартально. Если деньги принимает платёжный провайдер по агентскому договору, агентом по ч. 3 может оказаться он. Альтернатива — ввозить товар партиями в собственную компанию в Узбекистане; выбор решает расчёт на реальных объёмах.

Иностранная площадка без юрлица в Узбекистане

Маркетплейс из другой страны принимает оплату от узбекских покупателей за товары сторонних продавцов. Если он делает это по агентскому или комиссионному договору с продавцами, его могут признать налоговым агентом по ч. 3 ст. 278: тогда он встаёт на учёт и удерживает НДС сам. Но из-за пробела в редакции ч. 3 обязанность может остаться на продавцах, поэтому учёт стоит готовить в обоих вариантах и направить запрос в Налоговый комитет. Отдельно стоит вопрос локализации: приказ НАПП № 24 требует от оператора уведомления и статуса юрлица Узбекистана.

План на 60 дней

Иностранному продавцу

До конца октября выделите заказы физлиц с доставкой в Узбекистан и определите, кто принимает оплату.
Пересчитайте цены и запросите у площадок новую оферту и порядок удержания НДС.
Если рассчитываетесь с покупателями сами, к концу ноября подготовьте документы и доступ к личному кабинету.
Проверьте схему ввоза товара и риск двойного НДС.
С 12 декабря подайте заявление в установленный срок и ведите реестр продаж по кварталам.

Площадке

Отметьте продавцов-нерезидентов и схему выплат каждому.
Подготовьте оферту: статус налогового агента, удержание НДС, данные от нерезидента, отчёт об удержаниях, регресс по претензиям покупателей.
Опубликуйте новые правила не позднее 11 ноября 2026 года, лучше к началу ноября: норма ст. 13 ЗРУ-792 об объявлении за 30 дней сама действует с 12 декабря, но такой запас — разумная осторожность.
Доработайте биллинг: признак нерезидента, место реализации, выделение налога, дата оплаты, курс ЦБ, возвраты.
Проверьте отдельные банковские счета, проверку лицензий, раскрытие условий возврата и уведомление по приказу НАПП № 24.
Назначьте ответственного за налоговое агентирование.

Что ещё не принято и где за этим следить

На 12 октября 2026 года не хватает трёх групп документов:

Постановление Кабмина о процедурах трансграничной электронной коммерции. По ст. 4 ЗРУ-1173 его нужно принять в течение трёх месяцев с опубликования закона, то есть до 11 декабря 2026 года. Проекта мы пока не нашли.
Перечень документов Налогового комитета для учёта продавцов товаров.
Приведение решений правительства в соответствие с законом. Этого требует ст. 4, срок не установлен; вероятно, это затронет и ПКМ № 885.

Следить стоит за lex.uz и regulation.gov.uz.

Как Pactum помогает

Разбираем схемы расчётов и письменно фиксируем роль компании: плательщик, налоговый агент или продажи вне режима.
Готовим постановку нерезидента на учёт по ст. 279, запрос в Налоговый комитет по спорным вопросам и календарь отчётности.
Переписываем оферту площадки, договоры с продавцами и правила платформы под ЗРУ-1173.
Сравниваем продажи нерезидентом и через местную компанию, при необходимости регистрируем ООО (от 3 500 000 сум).
Проверяем таможенную часть цепочки и риск двойного НДС.

Начать можно с консультации юриста: 60 минут, 300 000 сум, засчитывается в стоимость услуги; сопровождение — цена после разбора задачи. Подробнее — на странице налоговый комплаенс в Узбекистане.

Частые вопросы

Нужно ли иностранному продавцу открывать компанию в Узбекистане?

Для НДС — нет: учёт по ст. 279 налоговый и регистрации юрлица не означает. Местная компания обычно нужна или выгоднее, если вы хотите сами работать как площадка (приказ НАПП № 24 требует статуса юрлица Узбекистана) или держать и продавать запас внутри страны, иначе возникает риск постоянного учреждения. Продавать можно и через местного комиссионера, так что вариант выбирают после расчёта.

Как платить НДС из-за рубежа?

Отчёт подаётся электронно через личный кабинет до 20-го числа месяца после квартала, налог уплачивается в тот же срок. Пересчёт валюты по курсу ЦБ в ст. 280 буквально написан для электронных услуг, применение к товарам нужно подтвердить у Налогового комитета. Технические детали платежа пока не опубликованы.

Что будет, если не встать на учёт или не заплатить НДС?

Налоговый кодекс предусматривает штраф за неуплату (ст. 224), пени (ст. 110), ответственность за нарушение порядка постановки на учёт (ст. 219) и за несвоевременную отчётность (ст. 220). Как их применят к нерезидентам по главе 39, покажет практика, поэтому сумму заранее назвать нельзя. Иностранной площадке без местного юрлица грозит и ограничение доступа, как объявили для TEMU в 2025 году.

Касается ли новый НДС продаж компаниям?

По буквальному тексту — скорее нет: ч. 1–2 ст. 278 говорят о продажах физлицам. Но ч. 5 об узбекских платформах сформулирована шире, и B2B-продажи через них стоит проверить до разъяснений. По услугам юрлицам Узбекистана налоговым агентом по ч. 6 становится сам покупатель.

Будет ли двойной НДС — при ввозе и с продажи?

Закон этот вопрос не регулирует, на что указывает и KPMG. Посылки физлицам в пределах беспошлинной нормы, посылки сверх нормы и ввоз партиями в местное юрлицо с уплатой импортного НДС на таможне облагаются по-разному. Если импортный НДС уплачен, а площадка удерживает ещё и НДС с продажи, риск двойного налога реален. Пороги беспошлинного ввоза сверяйте на дату ввоза.

Как площадке подтверждать, что покупатель живёт в Узбекистане?

Закон не говорит, как подтверждать место жительства покупателя. Разумно уже сейчас собирать при заказе страну проживания и адрес доставки. Это обработка персональных данных, подробнее — на странице персональные данные в Узбекистане.

Источники

Юрист перезвонит за 15 минут

Юрист ответит на вопрос из статьи. Пн–пт 9:00–18:00